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天津財務報表審計內部控制測試的含義

內部控制測試是指測試控制運行的有效性。其目的是為了確定內部控制的設計是否合理以及執(zhí)行是否有效，換言之，是為了驗證控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認定層次重大錯報風險方面是否發(fā)揮了作用。需要指出的是，為測試控制運行的有效性與確定控制是否得到執(zhí)行所需獲取的審計證據(jù)是既有區(qū)別又有聯(lián)系的。為測試控制運行的有效性與確定控制是否得到執(zhí)行所需獲取的審計證據(jù)是不同的。

在獲取控制是否得到執(zhí)行的審計證據(jù)時，審計人員應當確定某項控制是否存在，以及被審計單位是否正在使用。為確定控制是否得到執(zhí)行，天津財務報表審計人員只需抽取少量的交易進行檢查或觀察某幾個時點。而在測試控制運行的有效性時，審計人員應當獲取以下幾方面的審計證據(jù):

①控制在所審計期間得不同時點是如何運行的;

②控制是否得到一貫執(zhí)行;

③控制由誰執(zhí)行;

④控制以何種方式運行(如人工控制還是自動化控制)。為測試控制運行的有效性，審計人員需要抽取足夠數(shù)量的交易進行檢查或對多個不同時點進行觀察。

為測試控制運行的有效性與確定控制是否得到執(zhí)行所需獲取的審計證據(jù)也是有聯(lián)系的。為評價控制的設計與確定控制是否得到執(zhí)行而實施的某些風險評估程序，并不是專為控制測試而設計，但可能提供有關控制運行有效性的審計證據(jù)。因此，天津財務報表審計人員在評價控制設計和獲取其得到執(zhí)行的審計證據(jù)時可以同時考慮測試控制運行有效性，以提高審計效率，但是審計人員應當考慮這些審計證據(jù)是否足以實現(xiàn)控制測試的目的。

值得注意的是，并非在任何情況下都要實施控制測試。當存在下列情形之時，審計人員應當實施控制測試:

①在評估認定層次重大錯報風險時，預期控制的運行是有效的;

②僅實施實質性程序不足以提供認定層次充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。